外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)所得稅改革已成定局，25%的企業(yè)所得稅率，對外資企業(yè)來說稍有提高，對內(nèi)資企業(yè)來說卻大幅減低。企業(yè)所得稅改革選用折衷方案，充分反映了法律的本質(zhì)特征，也體現(xiàn)了我國生產(chǎn)關(guān)系平穩(wěn)過渡的改革要求。
　不過，也要注意這種改革舉措可能帶來的影響，并進(jìn)行有針對性的回應(yīng)。一些外資企業(yè)會否因為中國企業(yè)所得稅調(diào)整而改變投資方向？國內(nèi)投資者會否因為企業(yè)所得稅率改革而產(chǎn)生投資沖動？所有這些問題，都需要立法者進(jìn)行認(rèn)真評估，也需要學(xué)術(shù)界提出建設(shè)性的解決方案。
　修改后的企業(yè)所得稅法充分注意到了可能出現(xiàn)的問題，在新的企業(yè)所得稅法中設(shè)置了"過渡期"，在過渡期內(nèi)外資企業(yè)仍然可以享受較低稅率。這樣的制度安排既確保了我國企業(yè)所得稅制度的連續(xù)性，同時又在國際上樹立了良好的吸引外資形象。
　稅收法定化，是各國稅收法律制度的基本原則。如果允許政府部門擅自改變稅收制度，那么，在短期內(nèi)可以吸引更多的外資，但從長期來看，對改善投資環(huán)境并無益處。此次全國人大常委會修改企業(yè)所得稅法，其意義不僅在于改變了外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅率，而是通過全國人大常委會，徹底貫徹了稅收法定化原則，將我國稅收制度改革引向了正確的道路。
　稅收是一項重要的財產(chǎn)權(quán)制度，以前我們過于關(guān)注稅收中的公平問題，而忽視了稅收中的公正問題。稅收制度首先是要解決市場主體與國家之間財產(chǎn)關(guān)系的制度，如果沒有明確的法律依據(jù)，那么，市場主體可以拒絕納稅。只有解決了稅收公正問題，才能考慮稅收公平問題。然而在我國，很長一段時間內(nèi)，外資企業(yè)所得稅表現(xiàn)為法律，而內(nèi)資企業(yè)所得稅卻沒有明確的"法律"依據(jù)。此次企業(yè)所得稅法的修改，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅的法定化，為解決稅收公平問題提供了良好的法律平臺。
　稅收公平問題從本質(zhì)上來說是法律博弈問題。人們注意到，外資企業(yè)在稅收、勞動、市場準(zhǔn)入等方面逐漸形成了利益共同體，每當(dāng)我國制定重要法律制度時，總是能看到外資企業(yè)或者外商投資協(xié)會活動的身影。這個法律現(xiàn)象提醒中國投資者，在追求競爭公平的過程中，必須學(xué)會運用法律武器，在合法的程序內(nèi)，爭取利益的最大化。此次企業(yè)所得稅法的修改，與其說是內(nèi)資企業(yè)共同努力的結(jié)果，不如說是國家最高權(quán)力機關(guān)在中國加入世界貿(mào)易組織之后，主動為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造良好的公平競爭環(huán)境。
　在企業(yè)所得稅法實施過渡期內(nèi)，外資和內(nèi)資的流動可能會出現(xiàn)一些變化，稅收制度的導(dǎo)向作用會將那些從事"三來一補"的外資企業(yè)逐漸淘汰，這些企業(yè)所吸納的勞動力可能會相對減少，依靠傳統(tǒng)加工業(yè)刺激經(jīng)濟(jì)和保持經(jīng)濟(jì)高速增長的地區(qū)，將不得不尋求其他的經(jīng)濟(jì)增長點。所以，立法機關(guān)在修改企業(yè)所得稅法之后，還必須考慮著手修改其他吸引外資的法律規(guī)定，確保中國的企業(yè)結(jié)構(gòu)和外來投資不會發(fā)生大規(guī)模的逆向流動。
　　簡單地說，企業(yè)所得稅法的修改，面臨多種價值取向，不能僅僅考慮到稅率的并軌，還要考慮到并軌之后產(chǎn)生的其他問題。對于整個國家來說，除了運用稅收制度進(jìn)行宏觀調(diào)控之外，還必須考慮出臺其他相應(yīng)的宏觀調(diào)控制度，確保中國經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。(作者 喬新生 中南財經(jīng)政法大學(xué)教授) 
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